प्रश्न- केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 25 के अधीन पंजीकरण प्रक्रिया समझाइये।

अथवा
माल एवं सेवा कर विधान के अन्तर्गत पंजीयन प्रक्रिया का वर्णन कीजिए।

उत्तर -

केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 25 के अधीन पंजीयन प्रक्रिया का विवेचन निम्नलिखित हैं-

1. पंजीयन हेतु आवेदन देना (Applying for Registration) - ऐसा प्रत्येक व्यक्ति जो केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 22 अथवा 24 के अधीन पंजीयन हेतु अनिवार्य रूप से दायी हो निम्नलिखित कदम उठायेगा

पंजीयन हेतु दायी होने की तारीख से 30 दिनों के भीतर पंजीयन हेतु आवेदन देना,

आवेदन उस राज्य अथवा संघशासित राज्य में देना जहाँ वह पंजीयन हेतु दायी हो। उल्लेखनीय है कि आकस्मिक कराधेय व्यक्ति अथवा अनिवासी कराधेय व्यक्ति व्यवसाय आरम्भ होने से कम से कम 5 दिन पूर्व पंजीयन हेतु आवेदनपत्र देगा।

एक ऐसा व्यक्ति जिसके लिए यह आवश्यक नहीं है कि वह केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 के अधीन पंजीयन कराये, लेकिन यदि वह चाहे तो स्वेच्छा से माल एवं सेवा कर के अधीन पंजीयन करा सकता है। ऐसा पंजीयन करा लेने पर माल एवं सेवा कर विधान के सभी प्रावधान उस पर उसी भाँति लागू होंगे जैसे अन्य पंजीयत व्यक्तियों पर प्रभावशील होते हैं।

यहाँ यह बात विशेष रूप से ध्यान देने योग्य है कि कोई व्यक्ति जब स्वेच्छा से पंजीयन कराता है तो भले ही उसका कुल टर्नओवर निर्धारित सीमा से ज्यादा न हो लेकिन उसे कर का भुगतान करना होगा।

2. एकल अथवा बहुसंख्यक पंजीयन (Single or Multiple Registration) - प्रावधान किया गया है कि व्यक्ति का राज्य अथवा संघशासित राज्य में एक ही पंजीयन होगा।

परन्तु किसी राज्य अथवा संघशासित राज्य में कई व्यावसायिक प्रकल्प वाला व्यक्ति निर्धारित

शर्तों के अधीन प्रत्येक व्यावसायिक प्रकल्प हेतु पृथक-पृथक पंजीयन करा सकता है।

प्रत्येक ऐसा व्यक्ति जिसके द्वारा एक राज्य अथवा संघशासित राज्य अथवा एक से ज्यादा राज्यों अथवा संघशासित राज्यों में एक से ज्यादा पंजीयन कराए हों, तो उसे ऐसे पंजीयनों के बारे में पृथक- पृथक व्यक्ति समझा जायेगा।

उदाहरण - (Example) X का पंजीयत मुख्य कार्यालय उत्तर प्रदेश में है तथा पंजीयत शाखा अहमदाबाद में है। उत्तर प्रदेश तथा गुजरात में पंजीयन के बारे में X को पृथक-पृथक व्यक्ति समझा जायेगा।

यहाँ कुछ ध्यान देने योग्य बातें निम्नलिखित हैं-

यदि व्यवसाय की भिन्न-भिन्न राज्यों में कई शाखाएँ हो, तो इसे प्रत्येक शाखा हेतु प्रत्येक राज्य में पंजीयन कराना होगा।

पंजीयन कराने के इच्छुक व्यक्ति को एक राज्य अथवा संघशासित राज्य में एकल पंजीयन की अनुमति दी जायेगी। यदि किसी व्यक्ति के एक राज्य या संघशासित राज्य में कई व्यावसायिक स्थान हो, तो उसे ऐसे प्रत्येक स्थान हेतु एक पृथक पंजीयन की अनुमति दी जा सकेगी।

यदि कोई व्यक्ति अपने किसी एक पंजीयत व्यवसाय के स्थान से किसी अन्य पंजीयत व्यवसाय के स्थान के राज्य में या राज्य के बाहर आपूर्ति कर रहा हो तो ऐसी आपूर्ति को इसके कुल टर्नओवर में सम्मिलित किया जायेगा।

यदि व्यवसाय का कोई एक पंजीयत स्थान सामान्य उगाही (धारा 9) के अधीन कर चुका रहा हो, तो व्यवसाय के अन्य स्थान को संघटन उगाही (Composition Levy) धारा [10] अधीन कर भुगतान हेतु पंजीयन की आज्ञा नहीं दी जा सकेगी।

जब कोई पंजीयक व्यवसाय का स्थान संघटन उगाही के अधीन कर के भुगतान के अयोग्य हो जाय तो अन्य सभी व्यवसाय के स्थान भी स्वतः आयोग्य हो जाते हैं।

 पैन की आवश्यकता (PAN is Mandatory) - माल एवं सेवा कर के अधीन पंजीयन कराने वाले व्यक्ति के पास स्थायी खाता संख्या का होना आवश्यक है। परन्तु यदि कोई व्यक्ति धारा 51 के अधीन कटौती हेतु दायी हो, तो वह आयकर अधिनियम, 1961 के अधीन निर्गमित कर कटौती एंव संग्रह खाता संख्या के आधार पर माल एवं सेवा कर में पंजीयन करा सकता है।

उल्लेखनीय है कि अनिवासी व्यक्ति को पासपोर्ट की स्व-प्रमाणित प्रति के साथ अपने प्राधिकृत हस्ताक्षरकर्ता द्वारा (जो भारतीय निवासी हो तथा जिसके पास पैन हो) हस्ताक्षरित आवेदन देना होगा।

4. आवेदन कैसे करें (How to Apply) - अनिवार्यतया अथवा ऐच्छिक रूप से पंजीयन कराने वाले को माल एवं सेवा कर विधान के अन्तर्गत पंजीयन प्रमाणपत्र पाने के लिए आवेदन देने हेतु निम्नलिखित प्रक्रिया अपनानी होगी-

(i) माल एवं सेवा कर फार्म REG-01 के भाग A में सूचना (Information in Part A of Form Goods and Services Tax REG-01) - पंजीयन कराने वाले को अपना पैन, मोबाइल नम्बर, ई-मेल पता, राज्य या संघशासित राज्य की जानकारी जी.एस.टी. फॉर्म REG-01 में देनी होती है।

(ii) सत्यापन (Verification) - उपरोक्त सूचनाएँ कॉमन पोर्टल पर सत्यापित की जायेंगी-

(a) स्थायी खाता संख्या की जाँच केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड के डेटाबेस से ऑनलाइन की जायेगी।

(b) मोबाइल नम्बर को उसी मोबाइल पर भेजे गए वन टाइम पासवर्ड (OTP) के माध्यम से सत्यापित किया जाता है।

(c) ई-मेल पता को उसी ई-मेल पते पर भेजे गए वन टाइम पासवर्ड (OTP) से सत्यापित किया जाता है।

(iii) अस्थायी संदर्भसंख्या निर्गत किया जाता (Issuance of Temporary Reference Number) - अब एक अस्थायी संदर्भ संख्या आवेदक के ई-मेल पते तथा मोबाइल नम्बर पर भेजी जाती है।

(iv) माल एवं सेवा कर फॉर्म REG - 01 के भाग B में आवेदन देना (Filling on Application in Part B of Form GST REG-01) - आवेदनकर्ता द्वारा माल एवं सेवा कर फॉर्म REG-01 के भाग B में इलैक्ट्रॉनिक रूप से आवेदन करना होता है। यह प्रपत्रों के साथ हस्ताक्षरित अथवा इलैक्ट्रॉनिक सत्यापन कोड के माध्यम से सत्यापित होता है।

(v) स्वीकृति की सूचना देना (Giving Acknowledgement) - अब आवेदनकर्ता को जी. एस. टी. फार्म REG-02 में स्वीकृति की सूचना दी जायेगी। यह सूचना इलैक्ट्रॉनिक रूप में दी जाती है।

(vi) पंजीयन (Registration) - उचित अधिकारी द्वारा आवेदनपत्र तथा प्रपत्रों की जाँच की जाती है। यदि इन्हें ठीक पाया जाय तो आवेदन प्रस्तुत किये जाने की तिथि से 3 दिनों के भीतर पंजीयन कर दिया जाता है।

(vii) सूचनाएँ तथा स्पष्टीकरण देने के लिए कहना (Calling for Information and Explanation) - यदि आवेदनपत्र के साथ वाँछनीय सूचनाएँ एवं प्रपत्र न हो अथवा इनमें कमियाँ हों, तो सूचना अथवा प्रपत्र के सम्बन्ध में स्पष्टीकरण देने को कहा जा सकता है।

(a) आवेदन दिये जाने के 3 कार्यदिवसों में माल एवं सेवा कर फॉर्म REG-03 में इलैक्ट्रॉनिक रूप से सूचना जारी की जायेगी। सूचना मिलने के 7 कार्यदिवसों में आवेदक माल एवं सेवा कर फार्म REG-04 में इलैक्ट्रॉनिक रूप से स्पष्टीकरण / जवाब / प्रपत्र देगा।

(b) अब यदि उचित अधिकारी सन्तुष्ट हो, तो वह 7 कार्यदिवसों में आवेदक का पंजीयन करेगा। 

(c) यदि आवेदक द्वारा सूचना/ प्रपत्र नहीं दिये जाते अथवा आवेदक की सूचना / जवाब / प्रपत्रों से उचित अधिकारी असन्तुष्ट है, तो ऐसा आवेदन अस्वीकृत कर दिया जायेगा तथा अस्वीकृति के कारण भी बताए जायेंगे। अस्वीकृति की सूचना माल एवं सेवा कर फॉर्म REG-05 में इलैक्ट्रॉनिक रूप से दी जायेगी।

(d) यदि आवेदन जमा किये जाने की तिथि से 3 कार्यदिवसों में अथवा सूचना / स्पष्टीकरण/ प्रपत्र जमा किए जाने के 7 कार्यदिवसों में उचित अधिकारी कोई कार्यवाही नहीं करता, तो पंजीयन हेतु दिए गये आवेदनपत्र को अनुमोदित हुआ माना जाता है।

ऐसी दशा में पंजीयन संख्या भेजी जायेगी तथा 3 कार्यदिवस / 7 कार्यदिवस के समाप्त हो जाने पर पंजीयन प्रमाणपत्र को कॉमन पोर्टल पर उपलब्ध करा दिया जायेगा।

(viii) पंजीकरण प्रमाणपत्र का निर्गमन (Issuance of Registration Certificate) - पंजीयन हेतु आवेदन स्वीकृत हो जाने पर आवेदनकर्ता को माल एवं सेवा कर फार्म REG-06 में पंजीयन प्रमाणपत्र को कॉमन पोर्टल पर उपलब्ध कराया जाता है। इस प्रमाणपत्र में निम्नलिखित बाते होती हैं-

• व्यवसाय के प्रमुख स्थान,
• व्यवसाय के अतिरिक्त स्थान,
• माल एवं सेवा कर की पहचान संख्या (GSTIN)।

GSTIN में 15 अक्षर निम्नलिखित प्रकार के होते हैं-

(i) राज्य कोड हेतु दो अक्षर,
(ii) पैन अथवा कर कटौती एवं संग्रह खाता संख्या हेतु 10 अक्षर,
(iii) इकाई कोड हेतु दो अक्षर,
(iv) एक चैक सम अक्षर।

पंजीयन का प्रमाणपत्र उचित अधिकारी द्वारा इलेक्ट्रॉनिक सत्यापन कोड के माध्यम से हस्ताक्षरित/सत्यापित होना चाहिए।

पंजीयन प्रक्रिया सम्बन्धी उपरोक्त प्रावधान निम्नलिखित के सम्बन्ध में लागू नहीं होते-

(i) कोई अनिवासी कराधेय व्यक्ति,

(ii) केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम की धारा 15 के अधीन उद्गम स्थान पर कर की कटौती करने हेतु दायी व्यक्ति।

(iii) केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम की धारा 52 के अधीन स्रोत पर संग्रह करने हेतु दायी व्यक्ति,

(iv) एकीकृत माल एवं सेवा कर अधिनियम की धारा 14 में वर्णित भारत से बाहर कहीं से ऑनलाइन सूचना एवं डाटाबेस पहुँच अथवा पुनर्प्राप्ति (OIDAR) सेवाओं के गैर-करयोग्य ऑनलाइन प्राप्तकर्ता को आपूर्तियाँ करने वाला व्यक्ति।

विशेष आर्थिक क्षेत्र में इकाई रखने वाला एक व्यक्ति अथवा ऐसे क्षेत्र के विकासकर्ता की यदि इस क्षेत्र के बाहर कोई अन्य इकाईयाँ हो, तो ऐसी इकाइयों के बारे में उसे पंजीयन कराने हेतु पृथक आवेदन देना होगा। इसी प्रकार एक ऐसा व्यक्ति जो इनपुट सेवा का वितरक है उसे इनपुट सेवा वितरक के रूप में पंजीयन करवाने के लिए पृथक रूप से आवेदन देना होगा।

5. पंजीयन के प्रभावशील होने की तिथि (Effective Date of Registration) - पंजीयन के प्रभावशाली होने की सूचना तिथियों के बारे में प्रावधान निम्नलिखित हैं-

(i) जब कोई व्यक्ति पंजीयन हेतु दायी होने की तिथि से 30 दिनों में आवेदन देता है, तो ऐसा पंजीयन उस तिथि से प्रभावशील माना जायेगा जिस तिथि पर व्यक्ति पंजीयन हेतु दायी हो।

(ii) यदि व्यक्ति 30 दिनों की अवधि के बाद आवेदन देता है, तो ऐसा पंजीयन उस तिथि से क्रियाशील होगा जिस तिथि पर पंजीयन प्रदान किया गया हो।

6. उचित अधिकारी द्वारा पंजीयन (Registration by the Proper Officer) - यदि पंजीयन कराने वाला व्यक्ति पंजीयन कराने में सफल न हो, तो उचित अधिकारी निम्नलिखित रीति से पंजीयन कर सकता है

(i) यदि पूछताछ, निरीक्षण, सर्वेक्षण आदि से उचित अधिकारी को ज्ञात हो कि माल एवं सेवा कर विधान के अन्तर्गत पंजीयन हेतु दायी व्यक्ति पंजीयन आवेदनपत्र फाइल नहीं कर सका है, तो उचित अधिकारी द्वारा उसका अस्थायी पंजीयन किया जा सकता है। यह पंजीयन आदेश की तिथि से लागू होगा।

(ii) अस्थायी पंजीयन प्राप्त करने वाले व्यक्ति को पंजीयन की तिथि से 90 दिनों के भीतर पंजीयन हेतु आवेदन देना होगा। इस पर सत्यापन एवं पंजीयन प्रमाणपत्र दिए जाने से सम्बन्धित प्रावधान लागू होंगे।

7. विशिष्ट पहचान संख्या (Unique Identity Number) - विशिष्ट पहचान संख्या संयुक्त राष्ट्र संघ के निकायों विदेशी दूतावासों, वाणिज्यिक दूतावासों तथा अधिसूचित अन्य वर्ग के व्यक्ति को प्राप्त करना आवश्यक है। इसे माल एवं सेवा कर पोर्टल से प्राप्त किया जा सकता है।

राज्य कर प्राधिकरणों द्वारा राज्य प्राधिकरणों तथा सार्वजनिक क्षेत्र के उपक्रमों को विशिष्ट पहचान संख्या जारी की जायेगी, वशर्ते कि ये अन्तर्राज्यीय क्रय करते हो लेकिन वस्तुओं की बाह्य आपूर्ति न करते हों। इन्हें पंजीयन की आवश्यकता नहीं होगी।

विशिष्ट पहचान संख्या की आवश्यकता माल अथवा सेवाओं या दोनों की आपूर्ति पर भुगतान किए गए कर की वापसी के दावे के लिए होती है।

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